不符合資本化條件的研發費用應調增還是調減
不符合資本化條件的研發費用應調減。企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，計入研發費用進行費用化，納稅調減。
問一箇所得稅問題，研發資本化支出，納稅調整的話，是要形成無形資產後才調吧
如費用是100萬，則所得稅扣除時可以是100（1+50%）=150萬，可以在稅前扣除
會計處理時，當時發生時100萬，還是如實反映，是怎樣就是怎樣
所得稅上報時，只是應納稅所得額的調整，只用考慮總的所得稅金額，不用考慮某個單項的扣除額，所以不用管它。
企業自行研發無形資產財稅處理及納稅調整
一、自行研發形成無形資產的會計處理
《企業會計準則第6號——無形資產》要求對企業進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行覈算。對於研究階段的支出，全部費用化計入當期損益；開發階段支出符合資本化條件的資本化計入無形資產成本，不符合資本化條件的費用化計入當期損益。
（一）研究階段支出的確認與計量。研究，是指爲了獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段是探索性的，是爲進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，不符合資產確認的條件，因此對於企業自行研究開發項目，研究階段有關支出應當在發生時全部費用化，計入當期損益。有關支出發生時，借記“研發支出——費用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；期末，將研究階段發生的支出轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研究支出——費用化支出”科目。
（二）開發階段支出的確認與計量。開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。考慮到開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大，對於自行研發項目，開發階段的支出滿足特定條件的予以資本化，確認爲無形資產，否則應當計入當期損益。
1、符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。開發支出發生時，借記“研發支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”科目的餘額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。
2、不符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。有關支出發生時，借記“研發支出——費用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；期末，將開發階段發生的支出轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。
（三）自行研發形成無形資產的列報
1、自行研發達到預定用途無形資產的列報。只有達到預定用途形成無形資產的，纔將“研發支出——資本化支出”科目金額轉入“無形資產”科目。資產負債表中的“無形資產”項目需根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末餘額後的金額填列。
2、自行研發尚未形成達到預定用途無形資產的列報。由於“研發支出——費用化支出”科目的餘額在期末已轉入“管理費用”科目，因此“研發支出”科目的借方餘額反映企業正在進行的研發項目中滿足資本化條件的支出。這也就是說，對於尚未形成達到預定用途無形資產的項目，仍然在“研發支出”科目中進行覈算。資產負債表中的“開發支出”項目則需要根據“研發支出”科目的“資本化支出”明細科目期末借方餘額填列。
例：2010年1月1日甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，該公司董事會認爲，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，並且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研發過程中發生材料費用4273.5（進項稅726.5）萬元，人工工資1000萬元，其它費用4000萬元，總計發生研發支出10000萬元，其中，符合資本化條件的支出爲6000萬元。該公司開發形成的無形資產在2010年10月20日達到預定用途。假設甲公司對該新技術採用直線法，按10年攤銷，無殘值。
分析：首先，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，並認爲完成該項新型技術無論從技術上還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，並且一旦研究成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生10000萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出6000萬元，符合“歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：
（1）發生研發支出：
借：研發支出——資本化支出4000
——費用化支出6000
貸：原材料5000
應付職工薪酬1000
銀行存款4000
（2）2010年10月20日，該專利技術達到預定可使用狀態：
借：管理費用4000
無形資產6000
貸：研發支出——資本化支出6000
——費用化支出4000
（3）2010年12月末攤銷
攤銷金額的計算：6000÷10×3÷12＝150（萬元）
借：管理費用——專利技術150
貸：累計攤銷150
二、自行研發形成無形資產的稅務處理
（一）自行研發項目對當期所得稅的影響。
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定，對研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。因此，在計算當期應納稅所得額時，應對利潤總額進行納稅調減：調減的金額分別是“研發支出——費用化支出”科目支出金額50%，“累計攤銷”科目攤銷金額的50%，從而減少當期的應納稅所得額和應繳所得稅。
（二）自行研發形成無形資產對遞延所得稅的影響
1、自行研發無形資產計稅基礎的確定。
《企業所得稅法》規定，對於自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出爲計稅基礎，與按照會計準則初始確認的成本是一致的。
對於享受稅收優惠的研發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本和計稅基礎是不同的。會計準則確定的成本爲研發過程中符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而稅法確定的計稅基礎則是在會計入賬價值的基礎上加計50%.即享受稅收優惠的自行研發無形資產的計稅基礎爲賬面價值的1.5倍。
2、自行研發無形資產遞延所得稅資產的確認。
對於自行研發形成的無形資產，在後續計量中，如果是由於攤銷或無形資產減值準備的計提產生的暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產。金額爲暫時性差異的金額與適用稅率的乘積。
對於享受稅收優惠的自行研發無形資產，當達到預定用途時，即從“研發支出——資本化支出”轉入“無形資產”，無形資產的賬面價值和計稅基礎形成了差異。但由於此事項不是企業合併，並且事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，根據《企業會計準則第18號-所得稅》規定，雖然產生了可抵扣暫時性差異，也不得確認爲遞延所得稅資產。
企業會計期末研發尚未形成無形資產的，在“研發支出—資本化支出”科目覈算，在編制資產負債表時列入的項目爲“開發支出”而不是“無形資產”。對於“開發支出”項目來說，其形成無形資產尚存在不確定性因素。“開發支出”列入了資產負債表，在採用資產負債表債務法覈算所得稅時，應就“開發支出”項目來確定其賬面價值和計稅基礎。其賬面價值爲“研發支出”科目期末借方餘額，對於計稅基礎沒有明確規定。
承上例，假如甲企業對該新技術採用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年10月31日，該新專利技術的可收回金額爲9000萬元。假設甲企業2010年的利潤總額爲7000萬元，無其他的納稅調整事項。則甲企業2010年的所得稅會計處理爲：
（1）2010年末自行研發無形資產的賬面淨＝6000－6000÷10×3÷12＝5850（萬元）。
因爲2010年末可收回金額爲9000萬元，可回收金額大於賬面淨值所以不計提無形資產減值準備。所以2010年末自行研發無形資產的賬面價值＝賬面淨值＝5850（萬元）。
（2）2010年末自行研發無形資產的計稅基礎＝5850×150％＝8775（萬元）。
（3）自行研發無形資產可抵扣暫時性差異＝8775－5850＝2925（萬元）。
（4）自行研發無形資產形成的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產＝0。
按照企業會計準則規定，由於自行研發形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以只能計算出自行研發的無形資產的暫時性差異的金額，但不能將2925×25％＝731（萬元）計人遞延所得稅資產。也就是說雖然這項自行研發無形資產存在可抵扣暫時性差異，但其應計入遞延所得稅資產的金額爲0.
2010年的應繳所得稅＝（7000－4000×50％－6000÷10×3÷12×50％）×25％＝1231（萬元）。
甲公司2010年的所得稅會計處理爲（單位：萬元）：
借：所得稅費用1231
貸：應繳稅費——應繳所得稅1231
三、納稅調整
（一）2010年專利技術攤銷納稅調整
2010年企業所得稅年度納稅申報表附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行無形資產，本期會計攤銷金額150萬元，稅收攤銷金額225萬元，納稅調減額75（225-150）萬元，相應在附表三《納稅調整項目明細表》第46行無形資產攤銷，調減應納稅所得額75萬元。
（二）2010年費用化支出加計扣除納稅調整
2010年企業所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》第10行開發新技術、新產品、新工藝的研發費用，本期發生額4000萬元，稅法准予扣除額6000（4000×1.5）萬元，納稅調減額2000（6000-4000）萬元，相應在附表三《納稅調整項目明細表》第39行加計扣除，調減應納稅所得額2000萬元。
爲什麼研發支出資本化時不確認遞延所得稅？
這裏的研發屬於內部研發。確認內部開發形成的無形資產是借記無形資產，貸記研發支出，借貸的是資產類科目和成本類科目，自然不影響會計利潤。你可以直接理解爲記賬的時候沒有涉及到損益類科目的分錄都不會影響利潤，當然也不影響應納稅所得額。無形資產只有在日後攤銷的時候纔會影響到會計利潤和應納稅所得額。
內部研發無形資產不確認遞延的原因
1.教材此處說的是內部研發形成的無形資產在入賬時，不影響應納稅所得額。入賬的時候，“借：無形資產，貸：研發支出-資本化支出”。入賬的時候是一項資產轉入另一項資產，不涉及損益項目。而應納稅所得稅調整指的是影響會計利潤，但因稅法規定不同需要進行的調整。
2.入賬時不影響應納稅所得額，但是在後期攤銷的時候，稅法允許加計扣除，可以多計入一部分費用，所以需要對應納稅所得額進行調整，但是這個調整屬於永久性差異，對以後期間沒有影響，所以不涉及確認遞延所得稅。
3.內部研發形成的無形資產在入賬時之所以不確認遞延所得稅資產，是因爲：由於無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由於它不是合併業務，對應科目也不能是商譽；又由於它不對所有者權益產生影響，所以對應科目也不能是資本公積；那麼對應科目只能是無形資產本身，分錄是：借：遞延所得稅資產，貸：無形資產。
東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發佈。由於這一分錄中減少了無形資產的賬面價值，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產，這將進入一種無限循環，所以，這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產。
研發費用按50%的加計扣除是怎麼算的?會計怎麼處理？
加計扣除主要是和企業所得稅聯繫，內部自主研發無形資產費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產的按成本150%攤銷。
舉個例子：截止2011年6月份，與研發相關的支出500萬，費用化支出100萬，資本化支出400萬。
首先：
期初發生時先在研發費用歸集
借：研發支出-費用化支出100
-資本化支出400
貸：銀行存款·應付職工薪酬等500
其次：
期末形成無形資產時假設爲2011-7-10
借：管理費用100
無形資產400
貸：研發支出-費用化支出100
-資本化支出400
期末攤銷時（假設會計與稅法攤銷方法一致，10年，無殘值）
借：管理費用
貸：累計攤銷
應納所得稅額=利潤總額+納稅調整增加項-納稅調增減少項
假設本年利潤總額爲1000萬元，費用化支出在扣除管理費用100萬元的基礎上加扣10050%，納稅調增減少50萬元；資本化支出加計攤銷40050%/106/12=10萬元。
調整後應納所得稅額=1000-50-10=940（萬元）
擴展資料
企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業所得稅法實施條例第九十五條對該規定進行了細化，明確研究開發費用的加計扣除，是指企業爲開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
也就是說，按照研究費用是否資本化爲標準，分兩種方式來加計扣除，但其准予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。高新企業都可以享受這項稅收優惠政策。
企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和彙算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。
參考資料：百度百科——加計扣除
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